INNOVAОгляд податкового законодавства за 09 – 15 вересня 2019 року
Протягом 09 – 15 вересня 2019 року у Верховній Раді України було зареєстровано такі законопроекти:
1 липня 2014 року набрав чинності Закон Сполучених Штатів Америки “Про податкові вимоги до іноземних рахунків” (далі - FАТСА), що містить вимоги до іноземних фінансових організацій, зокрема щодо: укладення спеціальної угоди з Податковою службою Сполучених Штатів Америки (IRS); здійснення контролю за наявністю рахунків, які відкриваються платниками податків США в українських фінансових організаціях, та інформування про них Податкової служби США.
З метою імплементації положень FATCA було вчинено 7 лютого 2017 року в м. Києві Угоду між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США “Про податкові вимоги до іноземних рахунків” (FATCA).
Законопроекти спрямовані на створення внутрішніх державних процедур, необхідних для набрання чинності Угодою між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США “Про податкові вимоги до іноземних рахунків” (FATCA).
Зокрема, пропонується доповнення Податкового кодексу України в частині визначення понять: підзвітний рахунок та його власники, фінансовий агент та фінансовий рахунок; особливості подання звітності за підзвітними рахунками; збір та отримання податкової інформації контролюючими органами від фінансових агентів; накладення штрафу за неподання, подання з порушеннями або з недостовірними відомостями чи помилками звітів про підзвітні рахунки (зазначена норма спрямована, в першу чергу, на стимулювання фінансових агентів дотримуватися законодавства щодо обов’язку подання звіту про підзвітні рахунки).
Крім того, КМУ в черговий раз подав законопроекти про ратифікацію укладених ним міжнародних договорів, якими вносяться зміни до Конвенцій про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням (Протокол зі Республіки Кіпр очікує ратифікацію з грудня 2015 року).
Протоколами передбачено суттєві зміни до Конвенцій, зокрема нові правила оподаткування процентів, дивідендів, роялті, доходів від відчуження майна та ін. Для прикладу, Протокол між урядами України і Сполученого Королівства Великої Британії і Північної Ірландії про внесення змін до Конвенції між урядами двох країн про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна передбачає:
- збільшення розміру ставки оподаткування процентів з 0 % до 5%;
- збільшення розміру ставки оподаткування роялті з 0 % до 5%. Крім того оподаткування дивідендів здійснюватиметься за 5 % ставкою, якщо фактичним власником дивідендів є компанія (інша ніж партнерство), яка володіє безпосередньо щонайменше 20% капіталу компанії, що сплачує дивіденди, та підвищено ставку з 10% до 15% - в усіх інших випадках
Протоколом з Республікою Кіпр передбачено:
- оподаткування дивідендів за ставкою 5% - якщо фактичним власником дивідендів є компанія (яка не є товариством), яка володіє безпосередньо принаймні 20% капіталу компанії, що сплачує дивіденди та інвестувала в придбання акцій чи інших прав компанії в еквіваленті не менше 100 000 євро) та 10% - в усіх інших випадках;
- збільшено розмір ставки оподаткування процентів - з 2 % до 5%;
- внесено зміни щодо оподаткування доходів від відчуження часток у компаніях, питома вага вартості нерухомого майна яких складає більше 50% вартості усього майна (активів) таких компаній (в чинній конвенції відповідні доходи звільняються від оподаткування в Україні)
8. Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо надання пільг по сплаті податку на землю для юридичних осіб - санітарно-курортних та оздоровчих закладів, що знаходяться у власності профспілкових організацій всіх форм власності) від 10.09.2019 №2111.
Метою законопроекту є створення умов для значного (до 15%) зниження вартості надання відповідних послуг для осіб пільгових категорій, які проходять/проходитимуть лікування/реабілітацію за соціально-реабілітаційними програмами в санітарно-курортних та оздоровчих закладах, що належать профспілковим організаціям/об’єднанням.
Законопроект передбачено надання пільги по сплаті за землю санітарно-курортним та оздоровчим закладам, що належать профспілковим організаціям/об’єднанням, в статутній діяльності яких визначені/передбачені відповідні напрямки соціального-ребілітаційного характеру на рівні з санаторно-курортних та оздоровчих закладів громадських організацій інвалідів, реабілітаційні установи громадських організацій інвалідів.
9. Проект Закону про внесення змін до статті 288 Податкового кодексу України щодо встановлення мінімального розміру плати за оренду земельних ділянок під зоологічні парки від 10.09.2019 №2114.
Метою запропонованого проекту Закону є підтримка та забезпечення належного рівня функціонування зоологічних парків, діяльність яких спрямована на організацію екологічної освітньо-виховної роботи, заснування експозицій рідкісних, екзотичних та місцевих видів тварин, збереження їх генофонду, вивчення дикої фауни.
Проектом Закону пропонується доповнити Податковий кодекс України підпунктом, який встановить мінімальний розмір плати за оренду земельних ділянок під зоологічні парки усіх форм власності у розмірі не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки.
На думку авторів законопроекту, прийняттям запропонованих змін до Податкового кодексу України держава сприятиме подальшому функціонуванню приватних зоологічних парків та розвитку природно-заповідного фонду держави й рекреаційно-туристичної галузі загалом.
10. Проект Закону про внесення зміни до Податкового кодексу України (щодо звільнення від оподаткування військовим збором осіб, які проживають на лінії зіткнення) від 11.09.2019 № 2118.
На думку авторів законопроекту, внаслідок бойових дій, які проходили з обоз боків лінії зіткнення суттєво вплинули на основні економічні та соціальні права цивільного населення, а тому утримання податку з доходу осіб, які проживають на території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, ще більше погіршує їх положення.
Метою і завданнями прийняття цього законопроекту є звільнення осіб, які проживають на території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення від сплати військового збору.
Законопроектом передбачається внести зміни до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, якими пропонується звільнити від оподаткування військовим збором доходи, отримані фізичними особами, які мають податкову адресу на території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення.
11. Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо питань оподаткування в межах формування ціни на природний газ для потреб населення від 11.09.2019 № 2126.
Проект Закону України направлений на скасування «Плати за користування надрами» в межах видобутку природного газу, видобутого газовидобувними компаніями на території України, що використовуватиметься для потреб населення, а також скасування ПДВ на ціну газу, на тариф на транспортування, на тариф на розподіл, на торгову надбавку постачальника природного газу в розмірі 20%, що використовується для потреб населення. Це призведе до суттєвого зниження закупівельної та відпускної ціни газу, що використовуватиметься для потреб населення, а також тарифів на опалення та гаряче водопостачання.
Проектом передбачається внесення змін до Податкового кодексу України, а саме звільнення від оподаткування операції з постачання природного газу, що використовується для потреб населення.
11. Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України (щодо особливостей декларування та оподаткування активів/доходів фізичних осіб в рамках Програми розкриття інформації) від 11.09.2019 № 2128. Головною метою законопроекту є запуск національної Програми розкриття інформації, яка передбачає:
- запровадження особливостей справляння податку з доходів фізичних осіб з активів (доходів), які не задекларовано у минулих періодах (програма не є податковою амністією бо актив оподатковується за стандартними ставками податку з доходів фізичних осіб);
- нульове декларування (проведення громадянами України разового декларування майнового стану, активів (доходів) для створення нульової точки відліку (або нульової бази), яке здатне створити механізм вдалої протидії виникненню злочинних капіталів у майбутньому.
Проектом передбачається запровадження особливостей декларування та оподаткування активів (доходів) фізичних осіб в рамках Програми розкриття інформації (далі - Програма), яка діятиме 18 місяців та включатиме дві складові:
- загальну - проведення станом на 31 грудня 2020 року одноразового декларування майнового стану, активів (доходів) фізичних осіб;
- спеціальну частину - запровадження з 01.06.2019 по 01.10.2020 особливостей справляння податку з доходів фізичних осіб з активів (доходів), які не задекларовано у минулих періодах.
12. Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо створення сприятливих умов на авторинку від 12.09.2019 № 2132.
Завданням законопроекту є видалення з переліку підакцизних товарів транспортних засобів та кузовів до них, як таких, що не можуть бути віднесені до акцизних товарів, згідно світової практики та діючого законодавства.
Метою законопроекту є виконання вимог пунктів 1.2. та 1.6 статті 4 Податкового кодексу України, наповнення бюджету за рахунок збільшення імпорту автомобілів (сплата ввізного мита та ПДВ), збільшення споживання палива (сплата ввізного мита, ПДВ та акцизного податку), створення робочих місць у сфері торгівлі та сервісу, оновлення автопарку, покращення інвестиційної привабливості України за рахунок розвитку дорожньої інфраструктури.
13. Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ліквідації корупційних схем у сфері оцінки об'єктів нерухомості шляхом діджиталізації розрахунку податкової вартості нерухомості від 13.09.2019 № 2047-1.
Законопроект розроблено з метою ліквідації корупційних схем у сфері оцінки нерухомого майна фізичних осіб, усунення проявів монополізації під час реєстрації інформації про таку оцінку, та спрямований на діджиталізацію розрахунку податкової вартості нерухомості фізичних осіб, що в результаті забезпечить зменшення витрат та часу громадян під час продажу нерухомого майна, а також унеможливить ухилення від сплати податків при продажу (обміні) нерухомості фізичними особами.
Проектом пропонується впровадити автоматичне визначення (розрахунок) податкової вартості об’єкта, що здійснюватиметься авторизованими електронними майданчиками з подальшою передачею розрахунку про податкову вартість для його перевірки до єдиної бази даних податкової вартості.
Роз’яснення Державної фіскальної служби України
Трансфертне ціноутворення
У разі якщо річний дохід суб’єкта господарювання у 2018 році перевищує 150 млн. грн. й обсяг господарських операцій по кожній з пов’язаних осіб - нерезидентів Польщі перевищує 10 млн. грн., то операції з такими контрагентами - нерезидентами, що об’єдналися у звітному періоді, відображаються у звіті про контрольовані операції окремими рядками, відповідно: здійснені у період з 01.01.2018 р. по 26.10.2018 р. (до моменту припинення одного товариства - нерезидента шляхом приєднання до другого товариства - нерезидента), з 27.10.2018 р. (після їх об’єднання), у разі відповідності вартісним критеріям, додаток по контрагенту - нерезиденту, який виступає правонаступником другого контрагента - нерезидента
З метою ідентифікації контрольованої операції у Звіті відображаються всі здійснені господарські операції за відповідний податковий (звітний) рік, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств. У разі якщо операція з поставки товару і повернення частини цього товару відбулась протягом одного звітного календарного року, то такі операції відображаються згорнуто у Звіті шляхом зменшення вартості поставки на вартість поверненого товару
Порядок застосування реєстраторів розрахункових операцій
Якщо покупець здійснив оплату за товар через фінансову установу, а товар отримує безпосередньо у магазині, то РРО застосовується на загальних підставах, а у розрахунковому документі (касовому чеку) зазначається форма оплати за товар наприклад "безготівка".
Водночас, у разі здійснення розрахунків за реалізовані товари (надані послуги) в безготівковій формі шляхом перерахування коштів з поточного рахунку на поточний рахунок або внесення коштів до банку для подальшого їх перерахування на поточні рахунки (без використання банківських платіжних карток), РРО не застосовується.
Також, застосування РРО не є обов’язковим, якщо оплата за товар здійснюється покупцем через фіскалізований ПТКС або ПТКС, який належить банку, та може знаходитись у приміщенні продавця.
Суб’єкт господарювання має право не вести касову книгу на відокремленому підрозділі, якщо здійснюються готівкові розрахунки із застосуванням РРО або розрахункових книжок та веденням КОРО, але не проводяться операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами.
Якщо готівка отримана від реалізації і проведена через РРО, вилучається з місця проведення розрахунків, то така операція має бути відображена у РРО операцією "службове виведення" і відповідно до п. 11 розділу II Положення N 148 у цьому випадку касова книга може не використовуватись
Податок на додану вартість
Кошти, що надходять платнику ПДВ на його банківський рахунок як відшкодування збитків за пошкоджене або знищене майно, розцінюються як компенсація вартості такого майна та відповідно включаються до бази оподаткування ПДВ і підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ.
Таким чином, платник податку, який отримав від компанії з видобування корисних копалин, яка здійснила пошкодження посівів сільськогосподарських культур при установці бурового обладнання, оплату за заподіяну шкоду, повинен нарахувати податкові зобов’язання, скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
Операція будівельної організації (надавача послуг - підрядника) з постачання послуг із спорудження житла (об’єкта житлового фонду) замовнику (кооперативу) є першим постачанням житла (об’єкта житлового фонду) відповідно до пп. 197.1.14 п. 197.1 ст. 197 розділу V Кодексу та відповідно оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків, незалежно від того, матеріали замовника (кооперативу) чи будівельної організації (надавала послуг - підрядника) використані для будівництва такого житла (об’єкта житлового фонду)
При придбанні платником податків за рахунок державних асигнувань товарів / послуг, які призначені для використання в оподаткованих ПДВ операціях, суми ПДВ, сплачені / нараховані при придбанні таких товарів / послуг, включаються до складу податкового кредиту на підставі складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.